DONACIONES.

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El Contribuyente ha solicitado a la Administración Tributaria Opinión sobre la forma cómo aplicar la deducción de una donación respecto del Impuesto sobre la Renta). Manifiesta además, no haber tenido costos ni gastos que deducir dentro del ejercicio impositivo, consecuentemente considera que su renta obtenida es a su vez su renta neta. a la cual deducirá unicamente una donación que hizo efectiva en el mismo ejercicio. Exponiendo a vía de ejemplo:
Total de ingresos:............ $381.128.88
Otras Rentas..................  $      296.58   
Total de Ingresos              $381.425.46  
Menos:
Donacion.......................$   60.70.00
Renta Neta:...................$321,355.46
Máximo Admisible como
Donacion 20% S/RN........$   60.271.09
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OPINION DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA: Para dar respuesta a lo consultado es necesario traer a cuenta lo establecido en el artículo 32 numeral 4) de la Ley de Impuesto sobre la Renta, el cual señala que son deducibles de la renta obtenida las donaciones a las entidades a que se refiere el artíaculo 6 de la Ley, hasta un límite del veinte por ciento del valor resultante de restar a la renta neta del donante en el periodo o ejercicio de imposición respectivo, el valor de la donacion.

La regla que el legislador estableció ordena que el límite máximo deducible debe ser el 20% del valor resultante de restar a la "renta neta", el valor de la donación. Por lo que se hace necesario referirse al articulo 28 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, el cual contiene la manera de obtener la renta neta, ésta se determina deduciendo de la renta obtenida lo siguiente:

a)Los costos y gastos necesarios para la producción de la renta y para lac onservaciopn de su gfuente que esta ley determine(artículo 28,29,29-A Lisr) y

b)Las deducciones que la misma establezca.(artículo 30,31 y 32 LISR).
 
Es decir, que para establecer el monto maximo a deducir debe establecerse primero la renta neta del ejercicio, debiendo deducir de la renta obtenida "costos y gastos necesarios" y además aplicar las deducciones que la ley establezca.

En el caso en estudio no encontramos costos ni gastos que deducir, sin embargo tenemos deducciones de las que la ley llama Erogaciones con fines sociales", las cuales deben ser deducidas de la renta obtenida pra eocontrar la renta neta del ejercicio, así tenemos:

Total de Ingresos:.................$381.425.46
MENOS:
COSTOS Y GASTOS:..............$       00.00
VALOR DONACION:...............$  60.070.00
RENTA NETA:.......................$321,355.46

De lo anterior vemos que para poder determinar la renta neta es necesario deducir todos los conceptos a los cuales se tenga derecho, por lo que no es cierta la afirmación del contribuyente que al no haber cosltos y gastos deducibles, la renta obtenida es equivalente a la renta neta. Determinada la renta neta, es posible establecer el monto al cual tiene derecho el contribuyente a deducirse de la cantidad donada.

La Regla que el legislador estableció dice que el limite máximo dedicibles será el 20% del valor resulante de restar a la "renta neta" el valor de la donación.

Renta Neta:...........................................................................$321,355.46
Menos:

Valor de Donación...................................................................$ 60,070.00

Valor resultante:....................................................................$261,285.46

$261,285.46 x 20% = $ 52,257.09. Así tenemos que el monto total a deducirse por el contribuyente de la donación por la cantidad de $60,070.00, es la cantidad de
$52,257.09.



12101-OPJ-083-2008


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