El Contribuyente en síntesis ha manifestado a la Administración Tributaria que ha lotificado un bien  inmueble de su propiedad. Consecuente con lo anterior, consulta si debe o no inscribirse en el Registro de Contribuyentes del IVA.

Al respecto la Dirección General de Impuestos Internos, le ha expuesto que estan excluidos de la calidad de contribuyente, quienes hayan efectuado transferencias de bienes muebles corporales o prestaciones de servicios, gravados y exentos, en los doce meses anteriores por un monto menor a cincuenta mil colones y cuando el total de su activo sea inferior a veinte mil colones. por otra parte para estar excluido de la calidad de contribuyente del impuesto deberan concurrir los dos requistos que se establecen en el artículo 28 de la Ley, y en vista que no cumple con los parámetros establecidos en el artículo 28 de la ley de iva., debe por virtud de la ley tramitar su inscripción.


12101-OPJ-0001-2011.

La Sociedad x. expresa a la Administración Tributaria, que se encuentra en un proceso interno de reorganización de su estructura corporativa regional, con el proposito de centralizar las inversiones.

Que no existe mecanismo legal para  que una Sociedad pueda fusionar una sucursal inscrita en El Salvador, la fusión se realizaría únicamente desde el punto de vista tributario, es decir mediante la cesión de activos netos entre ambos sujetos pasivos.

Que la fusión la realiza como parte de un proceso interno de reorganización corporativa, sin que ello represente una pura y llana transferencia de activos netos en la cual medie el ánimo de lucro para cada una de las partes involucradas en la operación. Que por encontrarse frente a una reorganización corporativa a nivel interno, en donde no hay una tercera parte involucrada, considera no serle aplicable las Reglas de los Artículos 199-A al 199-D del Código Tributario.

Al respecto la Administración Tributaria expreso que las reorganizaciones pueden traer aparejada  una incidencia fiscal sobre todo si existen diferencias entre el valor contable de los activos netos y su precio de mercado.

Conforme al Artículo 4 Numeral 3) de la Ley de Impuesto sobre la Renta, deben considerarse como rentas no gravables por dicho Impuesto y por tanto excluidas del cómputo de la renta obtenida, las indemnizaciones que en forma de capital o renta se perciban por causa de muerte, incapacidad, accidente o enfermedad y que sean otorgadas por vía judicial o por convenio privado, así como las indemnizaciones por despido y bonificaciones por retiro voluntario, siempre que no excedan de un salario básico de treinta días por cada año de servicio.

De conformidad a lo establecido en el Artículo 4 numeral 3) inciso segundo de la Ley de Impuesto sobre la Renta, para que la indemnización o la bionificación constituya renta no gravada, ésta se encuentra condicionada al cumplimiento de ciertos requisitos de procedencia, siendo que, en virtud del Principio de Verdad Material, debe existir una verdadera y efectiva ruptura de la relación laboral entre el empleador y  el empleado y no exceder del límite ya establecido.


12101-OPJ-054-2011.

Conforme al Artículo 72 Literal a) de la Ley General de Asociaciones Cooperativas, los ingresos obtenidos o devengados por las Cooperativas, se encuentran exentos del pago del impuesto sobre la Renta. Pero éste beneficio no resulta ser extensivo para los miembros que componen dicha entidad. El presupuesto principal para que el asociado reciba utilidades no gravadas, es que quien las distribuye, las haya declarado y pagado el Impuesto sobre la Renta correspondiente. Pero si las ha declarado exentas en atención a los beneficios que le han sido otorgados, los asociados que perciban rentas pagadas por dicha asociación, soportan la carga tributaria corrspondiente conforme lo dispone la Ley de Impuesto sobre la Renta.